预算是一种由人通过控制成本费用，调整并确定经营目标的会计技术。是一种涵盖未来一定期间内所有经营活动的计划，它是企业的决策者为企业及各部门预先设定的目标、策略和方案的正式表达。

是由一系列预算所构成，为实现经营计划而进行的体系化建设，是一种综合性的企业管理制度。包括预算模型、目标数据体系、组织构架体系、预算编制体系、预算执行和预算考核体系等。

二、全面预算管理流程

全面预算管理是根据企业经营规划及经营目标，确定经营计划，并通过编制预算将经营计划数量化，预算的编制、执行、分析控制与考核，完成目标计划的过程。

企业规划-----目标预测-----经营/业务计划----预算编制----预算执行-----预算调整-----预算考核。

1、企业规划：企业中长期目标的设定，企业层面的综合业务规划包括战略规划、市场规划、网络规划、人力资源规划等，这些规划指导业务部门的工作重点及方向。

2、目标预测：预算准备阶段，根据企业的规划，进行中长期及年度市场和投资需求预测，设定年度工作目标，原则是远粗近细，年度预测应落实到具体业务。

3、业务计划：预算准备阶段，根据短期或年度目标，在企业各级管理层各其下级单位设定分解后的业务目标，各层级业务单位根据目标制定业务计划，提出资金要求。

4、预算编制：沙盘推演阶段，属事前控制。明确目标-制定方案（行动计划，含标准）-预算的编制（指标量化），这是预算编制的过程和逻辑。在预算编制的过程中，关键是目标、方案、费用的量化、细化。

5、预算执行：实战阶段，属事中控制。明确职责定位，形成工作团队，执行整体行动方案。及时管控、上传，使信息达到共享，有效监督责任人按标准执行并完成任务-只考核执行情况，不考核效果。

6、预算调整：实战阶段，属事中控制，实现预算管理与财务核算体系相结合，实时监控费用的控制情况、工作任务的完成情况和工作目标的实现情况，根据实际情况纠偏防错，调整优化工作方案，包括项目标准和数量的调整，确保经营目标的实现。

7、预算考核：总结阶段，属事后控制，根据目标完成情况和公司的激励制度，进行业绩评估并奖励那些完成或超额完成目标的单位人员和管理层。除了和奖惩挂钩，提高预算的权威性，还有回到起点，系统分析目标，方案、费用的关联，逐步建立费用定额，逐步完善相关制度，为下一轮预算启动打下坚实的基础。

三、全面预算管理体系构成

全面预算管理是一个将业务流、信息流、人力资源流与资金流整合于一体并进行优化配置的管理系统。由一系列预算构成预算体系，是一种综合性的企业管理制度。     

预算体系构成：预算模型（什么模式）；预算目标（做什么）；预算组织（谁来做）；预算编制（怎么做）；预算执行（这样做）；预算考核（结果如何）。    

（一）预算模型

预算管理是通过对有限资源的优化配置，从而实现业务目标最大化的一种手段。预算模型是业务目标、业务活动、资源三个重要要素之间的逻辑体现。

有效的预算模型有利于目标的合理规划和资源的有效配置，是预算管理的重要方法和工具，也是预算管理体系建设中较为困难的部分。

1、模型的构建

构建业务活动、业务目标和资源三者之间的逻辑关系，就是构建预算模型。不同的业务活动组合，会产生不同的业务目标；不同的业务活动，有不同的资源需求；有限的资源则对业务活动的选择进行约束。所以，在预算管理中我们需要将业务目标、业务活动及资源之间建立逻辑关系，通过三者之间的动态规划，实现有限资源条件下的业务目标最大化。

业务活动是预算管理中的核心因素，业务目标需要通过业务活动实现，业务活动同时又消耗资源。所以，我们需要充分了解业务。如主要的业务活动有哪些；业务如何实现目标；业务如何消耗与获取资源等。 

▲业务活动：企业的业务活动可逐层分解，依据价值链管理理论，企业的第一层业务活动包括销售、生产、采购、投资、人力资源、职能管理这几个主要模块，而每个模块内的具体业务活动特点依据各行业的特征有所不同。 

▲业务目标：每一项业务活动都有自己的目标，如销售活动的毛利最大化，生产部门的供货及时，采购部门的低成本采购、管理部门的服务及时等等。

同时，企业有整体业务目标，部门目标必须协同服务于整体目标，如何在预算模型中实现业务目标自上而下的协同，也是需要重点关注的问题。  

▲业务活动与资源：企业的每一项业务活动可能产生的结果包括现金流入或流出、损益增减、资产负债变化等。每一项业务活动，可以从以上三方面分析业务活动的资源获取与消耗关系，各项业务的资源获取与消耗汇总形成企业整体的财务情况，从而能够实现由业务到资源及目标的整体规划，从而有利于对资源进行综合平衡。 

2、预算模型构成内容

▲预算编制：预算主题确定、战略与计划、预算内容体系。

▲预算执行：资金控制、费用控制、预算调整、预算分析。

▲预算考评：预算考评程序、预算考评指标、预算考评方法。

▲预算调整：预算范围定义、责任中心细化、预算流程改进、预算方法改进、预算信息化。

3、构建原则

▲预算模型构建一定要基于业务。因为资源是业务消耗的，目标也是由业务实现的，没有业务就没有预算；

▲业务细化量力而行，尽可能将第一层业务包含进去，根据管理需要及业务管理的细化情况择机逐层细化；

▲模型不是一定要建立非常明确的量化逻辑关系，个人的职业判断及经验数据分析也是逻辑的一部分； 

▲建立必要的评价指标对业务目标及资源使用总量的合理性进行评价（如相对历史的增减率、总体负债水平等），对预算的可行性进行评估。

（二）预算目标

总体目标体现公司的总体战略，突出企业战略管理重点，成为企业战略发展的调控棒和企业年度的行动纲领。分体目标是将年度经营计划深度细化，是企业编制预算的基础和依据。

1、预算目标体系指标构成：盈利指标；营运指标；现金流量指标；风险控制指标；资产、资本目标（投资/融资）。

企业按照其作用范围，预算目标分为企业总体目标、部门目标、车间目标、班组目标等；按照其作用的人员，预算分为总经理目标、管理人员目标、基层工作人员目标等。

2、预算目标设计原则和要求

（1）设计原则：预算目标的设定要以战略目标为依据，同时结合年度经营计划进程，合理确定年度经营任务，将企业发展战略和各经营单位实际情况融入预算管理体系，并构成预算考评体系的标准之一。

  （2）基本要求：具体化；可度量；一致性；可实现性；时间性。

▲具体化：年度预算是战略计划的具体化，它要求全面、细致，囊括业绩考核的各个方面。

 ▲可度量。预算本身是数据化的计划，每个目标都应该有明确的可以客观计量的标准。

▲可实现性。预算目标必要有超过60%的可实现性，才能保证对执行者的激励和约束作用。

▲一致性。预算目标是经各预算编制部门、执行部门、管理层反复分析、研究协商的结果，经过他们的共同认可和承诺。（一般2上2下）

▲时间性。具体的预算目标包括很多阶段性的目标，必须要有具体的时间要求。

（三）预算组织

全面预算管理是一项系统工程，为了保证全面预算管理的实施，必须要完善企业的治理结构，建立健全全面预算管理的组织体系，理顺全面预算管理各参与主体的责、权、利关系，实现对全面预算管理的组织保障。

1、组织架构。企业的组织架构就是一种决策权的划分体系以及各部门的分工协作体系。通俗的讲，就是企业的分工（是一种分权）及权责的明确（权责的范围）。

2、组织架构体系构成。 全面预算管理组织架构主要由审批结构、决策机构和执行机构组成。各部门各司其职，各负其责，协调完成企业全面预算管理的编制、执行、调整和考核工作。

3、预算管理组织架构模型。

（1）审批机构：董事会或股东代表大会，是全面预算管理工作的最高管理机构，审核并批准全面预算的执行。

（2）决策机构：预算管理委员会（非常设结构）；预算管理办公室（常设机构）

▲预算管理委员会：非常设机构，对股东大会或董事会负责，是全面预算管理的决策机构。负责根据公司发展战略要求审查整个公司的预算方案，协调预算的编制、调整、执行、分析和考核，是全面预算管理工作的最高管理机构。

人员组成：公司总经理、各分管副总及各部门经理等。总经理担任主任委员，财务总监、市场总监担任副主任委员，生产、市场、财务、人力资源、企划等部门负责人担任委员。

▲全面预算管理办公室。是预算委员会领导下的常设专门机构，负责全面预算管理的日常工作。拟订预算目标、设定项目及项目标准，制定预算管理的具体措施和办法。

审议、平衡预算方案，组织下达预算，协调解决预算编制和执行中的问题；跟踪监督预算的执行情况，组织分析控制、考核预算工作。分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的措施和建议，督促企业完成预算目标。

人员组成：由生产、供应、销售、技术、人力资源和财务各管理领域的专业人员专职组成。办公室的权责高于各职能部门（这是关键，这是全面预算管理组织体系的保障）。

（3）执行机构：财务部门；市场部门；生产技术部门；人力资源部门/行政部门和企划部门等。

负责本部门业务涉及的预算的编制、执行、分析、控制等工作，配合预算委员会做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制、考核等工作，并对本部门预算执行结果承担责任。

4、预算组织协调。预算工作计划表

5、预算组织管理。五化原则

▲机构扁平化（机构设置）

▲管理制度化（行为规范）

▲管理标准化（业务标准）

▲管理程序化（操作流程）

▲管理预算化（管理模式）

全面预算管理过程，实际上就是管理职权的下移过程。一个部门就是一个授权经营单位，部门主管协同各岗位工作人员形成一个工作团队，从服务全局的角度出发，积极的、主动的、有效的在责任范围内行使责权和工作；使整个团队像一台机器一样，有条不紊地、和谐运转。“全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合为一个体系之中的管理控制方法，现在已经成为大中型工商企业的标准作业程序。”建立一个“信息共享、目标协同”的平台及“行为追溯，各负其责”的机制是全面预算管理的终极目标。